第二章 增值税
三、计算问答题
1.研发机构采购国产设备增值税政策 转让不动产老项目增值税的计算
某研发机构是增值税一般纳税人，2022年3月发生下列业务：
（1）向甲企业转让专有技术，开具发票列明专有技术金额50万元和与之相关的技术服务费2万元。
（2）向乙企业提供技术咨询，开具增值税专用发票列明金额10万元。
（3）进口一台研发专用设备，到岸价格折合人民币30万元。
（4）将2年前购置并退税的国产设备移作他用，原购置时取得增值税专用发票注明设备金额20万元，增值税2.6 万元。设备折余价值16万元。
（5）转让2015年自建的一栋办公用房，自建成本240万元，转让时开具增值税专用发票注明金额300万元。
（其他相关资料：企业选择享受对自己最有利的优惠政策和计税方法）
要求：根据上述资料，回答下列问题。
（1）计算业务（1）的增值税销项税额，说明理由。
（2）计算业务（2）的增值税销项税额。
（3）计算业务（3）的增值税，说明理由。
（4）计算业务（4）的增值税，说明理由。
（5）计算业务（5）的增值税，说明销售不动产增值税专用发票的填开要求。
（1）业务（1）的增值税销项税额=0，理由：纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务免征增值税，向甲企业提供的技术服务的价款与技术转让的价款在同一张发票上开具，可以享受免税。
（2）业务（2）的增值税销项税额=10×6%=0.6万元
【提示】向乙企业提供技术咨询与技术转让、技术开发无关，应计算缴纳增值税。
（3）业务（3）的增值税为0，理由：直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备免征增值税。
（4）应补缴增值税=20×16/20×13%=2.08（万元）。
理由：研发机构已退税的国产设备，自增值税发票开具之日起3年内，设备所有权转移或移作他用的，研发机构须按照下列计算公式，向主管税务机关补缴已退税款：应补税款=增值税发票上注明的金额×（设备折余价值÷设备原值）×增值税适用税率
（5）业务（5）的增值税=300×5%=15万元，销售不动产，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在发票“货物或应税劳务服务名称”栏埴写不动产名称及房屋产权证书号码（无房屋产权证书的可不填写），“单位”栏填写面积单位，备注栏注明不动产的详细地址。
2.农产品增值税的计算 兼用于集体福利的不动产可以全额抵扣进项税
某食品加工厂（增值税一般纳税人）2023年3月发生下列业务：
（1）向农民收购大麦10吨，收购凭证上注明价款20000元，验收后移送另一食品加工厂（增值税一般纳税人）加工膨化食品（已全部领用），支付加工费价税合计600元，取得增值税专用发票。
（2）从县城某工具厂（小规模纳税人）购入小工具一批，取得小规模纳税人通过增值税发票管理系统自开的适用1%征收率的增值税专用发票，发票金额10500元。
（3）将以前月份购入的10吨玉米渣对外销售9吨，取得不含税销售额25200元，将1吨玉米渣无偿赠送给客户。
（4）生产夹心饼干销售，开具的增值税专用发票上注明销售额100000元。
（5）上月向农民收购的用于生产玉米渣的玉米因保管不善毒烂，账面成本3740元（含向一般纳税人支付的运费100元），已抵扣进项税额。
（6）转让2018年3月购入的检测设备一台，从购买方取得支票9040元（含税）。
（7）允许广告公司在本厂 2018年4月建成的围墙上喷涂家电、服装广告，价税合计收取50000 元。
（8）修缮产品展示厅，该展示厅在工作日中午兼用作职工食常，为修缮购进货物和设计服务共支出 30万元，取得增值税专用发票的进项税合计10000元。（其他相关资料：上述合法扣税凭证均在当月抵扣）
要求：根据上述资料，回答下列问题。
（1）计算业务（1）和业务（2）可抵扣的进项税额合计数；
（2）计算业务（8）可抵扣的进项税额；
（3）计算业务（5）转出的进项税额；
（4）计算该食品加工厂当期可以抵扣的进项税额合计数；
（5）计算业务（3）的销项税额；
（6）计算该食品加工厂当期的增值税销项税额合计数：
（7）计算该食品加工厂当期应缴纳的增值税税额。
（1）收购大麦可以抵扣的进项税=20000×10%=2000（元）
【提示】收购大麦用于生产13%税率的膨化食品，扣除率适用10%。加工费可以抵扣的进项税=600÷（1 13%）×13%=69.03（元），购买小工具可以抵扣的进项税=10500×1%=105（元）
【提示】取得小规模纳税人通过增值税发票管理系统自开的增值税专用发票，可以凭票抵扣进项税。小规模纳税人按照1%缴纳增值税，购进方按照1%抵扣进项税。
业务（1）和业务（2）可抵扣的进项税合计数=2000 69.03 105=2174.03（元）
（2）兼用于集体福利的不动产可以全额抵扣进项税。业务（8）可抵扣的进项税为10000元。
（3）由于玉米计算抵扣进项税时适用的是9%的扣除率，计算抵扣后，账面成本是计算进项税额基数的（1-9%）。玉米因管理不善霉烂作进项税额转出时，注意将农产品账面成本还原成计算进项税时的基数。
进项税额转出=（3740-100）÷（1-9%）×9% 100×9%=360 9=369（元）
（4）当期可以抵扣的进项税=2174.03 10000-369=11805.03（元）
【提示】若考试题目中要求计算“应抵扣进项税额”或“可抵扣进项税额”，是要计算当期进项税发生额加上期留抵税额扣减了进项税额转出后的余额。
（5）销售玉米渣的销项税=25200×9%=2268（元）
无偿赠送给客户的玉米渣视同销售的销项税=25200÷9×1×9%=252（元）
【提示】玉米渣作为农业初级产品，适用9%的低税率。业务（3）的销项税额=2268 252=2520（元）
（6）销售夹心饼*销项税=100000×13%=13000（元）
转让设备的销项税=9040÷（1 13%）×13%=1040（元）
【提示】因设备是在增值税转型后购入，则转让时应计算销项税。
允许广告公司在本厂2018年4月建成的围墙上喷涂家电、服装广告属于销售不动产租赁服务，增值税销项税=50000÷（1 9%）×9%=4128.44（元）
当期销项税额合计=2520 13000 1040 4128.44=20688.44（元）
（7）该食品加工厂当期应纳增值税税额=20688.44-11805.03=8883.41（元）
3.跨区域提供建筑服务预缴增值税和申报增值税的计算 一般计税方法下的不动产转让预缴和申报
A市的甲建筑公司（简称“甲公司”）是增值税一般纳税人，2022年在B县和C市各有1个在建项目。B具在建项目的合同开工日期为2016年年初，故选择接照简易计税方法计算增值税：C市在建项目的合同开工日期为2018 年年初，使用一般计税方法计税。2022年12月业务情况如下：
（1）在B县取得含税建筑收入101.8万元，支付含税分包款40万元，取得增值税普通发票。
（2）在C市取得含税建筑收入169万元，支付含税分包款60万元，取得增值税普通发票。
（3）将2018年5月购入的一座位于C市的材料仓库转让，原购入时取得一般计税方法的增值税专用发票，发票注明价税合计金额220万元，转让时开具增值税专用发票，取得价税合计金额275万元。
（4）甲公司当月采购建材发生进项税额20万元，取得增值税专用发票；发生桥、闸通行费 4.2万元，取得通行费发票，上述购进业务均用于一般计税项目。
（其他相关资料：A市、B县、C市均位于不同省，上述相关发票均合规并在当月抵扣）
要求：根据上述资料，回答下列问题。
（1）甲公司在B县预缴的建筑服务增值税；
（2）甲公司在C市预缴的建筑服务增值税；
（3）甲公司在C市预缴的不动产转让增值税；
（4）甲公司向A市主管税务机关实际缴纳的增值税。
（1）甲公司在B县预缴的建筑服务增值税=（101.8-40）÷（1 3%）×3%=1.8万元
（2）甲公司在C市预缴的建筑服务增值税=（169-60）÷（1 9%）×2%=2（万元）
（3）甲公司在C市预缴的不动产转让增值税=（275-220）÷（1 5%）×5%=2.62（万元）
（4）业务（2）销项税=169÷（1 9%）×9%=13.95（万元）
业务（3）销项税=275÷（1 9%）×9%=22.71（万元）
当期可抵扣进项税=4.2÷（1 5%）×5% 20-0.2 20=20.2（万元）
甲公司向A市主管税务机关实缴增值税=13.95 22.71-20.2 18-18-2.62-2=11.84（万元）。
4.增值税免抵退税计算
某实行出口免抵退税办法的机械厂（增值税一般纳税人）2022年11月末留抵税额3000元，12月份发生下列业务：
（1）购入生产用A材料10吨，取得一般纳税人开具的增值税专用发票上注明价税合计金额339000元，支付不含税运费1800元，取得一般纳税人开具的增值税专用发票；购入生产用B材料10吨，增值税专用发票注明税额1300元。
（2）在海关备案并进口料件一批，用于进料加工生产方式生产乙机器，关税完税价格42000元人民币，海关保税放行。
（3）销售自产甲机器4台，取得含税价款160000元。
（4）购买生产设备1台，取得增值税专用发票上注明价款40000元、税款5200元。
（5）进料加工复出口3台乙机器，离岸价格合计14600美元，汇率1：7。
（6）当期因管理不善丢失上月从一般纳税人处购入的包装物一批，账面成本20000元（含向一般纳税人支付的运费1800元），已抵扣进项税额。
（其他相关资料：假定增值税征税率13%，退税率10%，计划分配率45%，进项税发票都合规并可以在当月抵扣）
要求：根据上述材料，回答下列问题。
（1）当期发生的增值税进项税额；
（2）当期应转出的进项税额合计数；
（3）当期增值税销项税额；
（4）当期免抵退税额：
（5）当期该机械厂出口实际应退税额；
（6）当期该机械厂留到下期抵扣的税额。
（1）当期发生的增值税进项税额=339000÷（1 13%）×13% 1800×9% 1300 5200=39000 162 1300 5200=45662（元）
【提示】只要看过申报表（考试大纲要求掌握申报表），就能知道考试题目中要求计算的“当期进项税额”是当期进项税发生额，尚未扣减进项税额转出，也没有加上期留抵税额。
（2）进料加工复出口耗用的进口料件金额=14600×7×45%=45990（元）
当期应转出的进项税额=（14600×7-45990）×（13%-10%） （20000-1800）×13% 1800×9%=1686.3 2366 162=4214.3（元）
（3）当期销项税额=160000÷（1 13%）×13%=18407.08（元）
（4）当期免抵退税额=（14600×7-45990）×10%=5621（元）
（5）当期应纳税额=18407.08-45662 4214.3-3000=-26040.62（元），由于26040.62元>5621元，当期应退税额为5621元。
（6）当期该机械厂留到下期抵扣的税额=26040.62-5621=20419.62（元）
5.农机整机适用9%的低税率；农机零配件和维修费都适用13%的基本税率
某农机生产企业为增值税一般纳税人，2022年12月发生以下业务：
（1）外购原材料，取得普通发票上注明价税合计金额50000元，原材料已入库；另支付给运输企业含税运输费用3052元，取得一般纳税人开具的增值税专用发票。
（2）从一般纳税人处外购农机零配件，取得的增值税专用发票上注明价款140000元，本月生产领用价值90000元的农机零配件；另支付给运输企业（一般纳税人）含税运输费用4142元，取得开具的增值税专用发票。
（3）企业为修建职工食堂领用8月份从一般纳税人处外购的钢材一批，成本70000元（其中含向一般纳税人支付的运输费用2790元），钢材购入时已按规定抵扣了进项税。
（4）销售自产农机整机一批，取得不含税销售额430000元，另收取该批农机的包装费11990元。
（5）销售外购的农机零配件一批，取得含税销售额35030元。
（6）提供农机维修业务，开具的发票上注明不含税金额32000元。
（7）转让一台自用过11年的小轿车，取得含税收入100000元。
（其他相关资料：企业取得的增值税专用发票均合规并在当月抵扣；纳税人销售自己使用过的固定资产，未放弃减税）
要求：根据上述资料，回答下列问题。
（1）该企业当月增值税的销项税额；
（2）该企业当月可抵扣的进项税额；
（3）该企业转让小轿车应缴纳的增值税；
（4）该企业当月应缴纳的增值税。
（1）农机整机适用9%的低税率；农机零配件和维修费都适用13%的基本税率。
销售农机整机的增值税销项税额=430000×9% 11990÷（1 9%）×9%=39690（元）
包装费作为价外费用计入销售额计税时，要适用所包装货物的税率，本题目适用9%的税率（货物为农机整机）。
销售农机零配件的增值税销项税额=35030÷（1 13%）×13%=4030（元）
提供农机维修劳务的增值税销项税额=32000×13%=4160（元）
该企业当月销项税额=39690 4030 4160=47880（元）
（2）该企业当月可抵扣的进项税额=（4142 3052）÷（1 9%）×9% 140000×13%-[（70000-2790）×13% 2790×9%]=594 18200-（87373 2511）=9805.6（元）
【提示】改变用途用于修建职工食堂的钢材的已抵扣进项税（含钢材进项税和运费进项税）需要转出。
（3）该企业转让小轿车应纳的增值税=100000÷（1 3%）×2%=1941.75（元）
（4）该企业当月应缴纳增值税=47880-9805.6 1941.75=40016.15（元）。
6.矿山爆破属于建筑服务中的其他建筑服务，按照9%的税率缴纳增值税；矿产品开采技术咨询收入按照6%的税率缴纳增值税
某矿山服务公司经营范围包括矿产品的开采、切割；矿山爆破、穿孔；矿产品开采技术咨询业务。该矿山服务公司是增值税一般纳税人，2022年12月发生下列业务：
（1）外购矿产品切割设备一台，取得增值税专用发票上注明的价款23万元，增值税2.99万元：购詈矿山爆破设备一台，取得增值税专用发营上注明的价款42万元，增值税5.46万元，
支付当月生产经营用的电费，取得增值税专用发票上注明的价款10万元，增值税1.3万元。
（2）支付矿产品切割设备运费，取得增值税一般纳税人开具的增值税专用发票上注明运输费1万元；支付矿山爆破设备运费，取得增值税一般纳税人开具的增值税专用发票上注明运输费2万元；外购一批电饭煲用于职工福利，取得增值税专用发票上注明的价款5万元。增值税0.65 万元。
（3）从事矿产品切割取得收入80万元（价税合计数下同）；进行矿山爆破取得收入20万元：取得矿产品开采技术咨询收入15万元。
（4）转让一批已使用过的旧设备，取得收入5.67万元，该批设备于2007年购入，未放弃减税优惠。
（5）出租一处使用过7年的办公用房，收取6个月的租金收入12万元，该矿山服务公司对出租房收人选择适用简易计税方法计税。
（6）该矿山服务公司还购置一台办公电脑，取得增值税专用发票，注明价款1.4万元，增值税0.182万元。
（其他相关资料：假定上述取得的发票均合规并在当月抵扣）
要求：根据上述资料，回答下列问题。
（1）该矿山服务公司转让旧设备应纳的增值税。
（2）该矿山服务公司出租办公用房应纳的增值税。
（3）该矿山服务公司当期实际可抵扣的增值税进项税额的合计数。
（4）该矿山服务公司当期应纳的增值税。
（1）该矿山服务公司转让旧设备应纳的增值税=5.67÷（1 3%）×2%=0.11（万元）
（2）该矿山服务公司出租办公用房应纳的增值税=12÷（1 5%）×5%=0.57（万元）
（3）购置设备及对应的运费、生产经营用电可以抵扣进项税额；购置电饭煲，不得抵扣进项税额;购置电脑可以抵扣进项税额。
该矿山服务公司当期实际可抵扣的增值税进项税额的合计数=2.99 5.46 （1 2）×9% 1.3 0.182=10.20（万元）
（4）该矿山服务公司当期应纳的增值税=80÷（1 13%）×13% 20÷（1 9%）×9% 15÷（1 6%）×6%-10.20 0.11 0.57=9.20 1.65 0.85-1020 0.11 0.57=2.18（万元）
【提示】矿山爆破属于建筑服务中的其他建筑服务，按照9%的税率缴纳增值税；矿产品开采技术咨询收入按照6%的税率缴纳增值税。
7.商业折扣 增值税纳税义务发生时间
某连锁娱乐企业是增值税一般纳税人，主要经营室内游艺设施。2023年3月经营业务如下：
（1）当月游艺收入价税合计636万元，其中门票收入为300万元、游戏机收入为336万元。当月通过税控系统实际开票价款为280万元。
（2）当月以融资性售后回租形式融资，作为承租人向出租人出售一台设备，设备公允价值为80万元。
（3）当月举办了卡通人物展览，消费者使用本企业发行的储值卡购买周边产品优惠10%当月使用储值卡售出的周边产品原价为10万元（含税，下同）优惠活动价为9万元。购物发要注明金额为10万元，优惠的10%以现金形式返还给消费者。
（4）当月申报抵扣的增值税专用发票的进项税额合计30万元，其中包含：由于仓库管理员失职丢失的一批玩偶，进项税额为3万元。
（5）该企业符合增值税加计抵减的条件，上期末加计抵减额余额为3万元。（其他相关资料：上述业务涉及符合规定的相关票据均已申报抵扣
要求：根据上述材料，按照下列顺序计算回答问题，如有计算需计算出合计数。
（1）计算业务（1）的销项税额。
（2）回答业务（2）出售设备的行为是否应缴纳增值税并说明理由。
（3）计算业务（3）的销项税额。
（4）判断业务（3）在不考虑其他商业因素的情况下，是否存在税务规划的空间。如存在税务规划空间。请说明规划方法以及依据。
（5）计算当期可抵减的加计抵减额。
（6）计算当期应缴纳的增值税。
（1）业务（1）销项税额=636÷（1 6%）×6%=36（万元）。
①游艺属于生活服务——旅游娱乐服务，适用税率为6%；
②纳税人发生应税销售行为，其纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，所以收到收入即发生增值税纳税义务，需要计算销项税额。
（2）不需要缴纳增值税。
理由:融资性售后回租业务中，承租方出售资产的行为不属于增值税的征税范围，不征收增值税。
【提示】标的物所有权未发生实质转移，不发生增值税纳税义务。
（3）业务（3）销项税额=10÷（1 13%）×13%=1.15（万元）。
商业折扣销售方式，销售额必须和折扣额在同一张发票的金额栏中标明，才可以按折后价格计算缴纳增值税。
（4）存在税务规划空间;如果该娱乐企业以商业折扣的形式销售周边产品，将折扣额和销售额在同一张发票的金额栏中标明，则可以按照9万元计算缴纳增值税，此时增值税销项税额=9÷（1 13%）×13%=1.04（万元），可以节税1.15-1.04=0.11（万元）。
（5）按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额不得计提加计抵减额。当期计提的加计抵减额=（30-3）×10%=2.7（万元）。当期可抵减加计抵减额=2.7 3=5.7（万元）。
（6）当期应缴纳的增值税=36 1.15-27-5.7=4.45（万元）。
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