由税案引发的疑问：农场一定是农业地产吗？

最近，英国一个法庭就一场涉及继承税的官司作出了裁决。官司的焦点是一个家庭农场能不能作为继承税意义上的“农业地产”享受免税。法庭在考虑了有关证据后作出了对纳税人有利的裁决。

该案基本案情是这样的：一位名叫托马斯·吉尔的农夫在兰开夏郡拥有一个小农场，里面包括一座他居住的房子、一个带谷仓的院子、20多英亩农业用地，以及几间出租用于贮藏草料和割草设备的房屋。托马斯一辈子都是农民，在农场上从事农业活动，晚年后身体每况愈下，农活儿干不动了，就把农业用地租给附近的农民放牧，收取一些费用。托马斯每天都与这些牲畜打交道，维护这块土地，还在其中一英亩土地上种了些蔬菜，拿到当地一家商店里出售。

2013年11月20日，托马斯去世。他的遗嘱执行人想为他的农场申请“农业财产优惠”（Agriculture Property Relief，APR）待遇。按照英国税法的有关规定，符合条件的农业财产可以免征继承税，不管是在世时赠予还是去世后继承。符合条件的农业财产包括集中用于种植农作物的土地和饲养牲畜的牧场，还包括正在成长的作物、繁殖、养育、放牧的马场、至少每10年种植并砍伐的树木、出于生态保护计划而歇耕的土地、按照作物轮种计划歇耕的土地、有些农业股份与证券、农场建筑、农舍等。不符合条件的农业财产包括：农场机械设备、废弃建筑、收割后的农作物、牲畜、受销售合同限制的财产等。

英国税务局拒绝了遗嘱执行人的申请。税务局认为，托马斯在去世前2年已经大幅削减了其在农场上的农业活动，他主要是把土地租给别人放牧并收取费用，他本人只做些简单的维护工作。从这个意义上讲，他的农场属于投资地产，而不是一个托马斯在其中从事农业活动的农场，因此不属于享受免征继承税意义上的农业地产。

遗嘱执行人于是将争议提交法庭审理。法庭发现，虽然托马斯晚年由于年龄和身体原因减少了在农场上的农业活动，但他仍然从事修补篱笆、铲除杂草和其他土地维护的劳动，这些都有证人和托马斯本人记录的证明。法庭认为，这说明托马斯作为农夫的活动一直在农场上继续，只不过晚年由于年龄和身体状况他被迫调整了劳动内容。因此，他的农场属于符合条件的农业财产，应该免征继承税。

税务专家指出，本案对英国农民享受农业地产免征继承税有重要参考意义。农民应在农场上尽可能地积极从事农业活动，并保留有关证据，这样才有助于证明农场是符合条件的农业地产，打消税务机关的疑虑。如果农民本人受身体等条件限制无法亲自从事农业活动，也可以使用承包商继续从事农业生产，但要保留好有关合同、指令及支付证明。如果啥也不做只是收收土地租金，就有可能面临失去继承税免税待遇的风险。

作者：高峰

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来源： 中国税务报