旅游娱乐服务包括哪些？增值税怎么算？

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【旅游娱乐服务包括哪些？】

根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点 的通知》（财税〔2016〕36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》所附

的“销售服务、无形资产、不动产注释”规定：

旅游娱乐服务，包括旅游服务和娱乐服务。

旅游服务，是指根据旅游者的要求，组织安排交通、游览、住宿、餐 饮、购物、文娱、商务等服务的业务活动。

娱乐服务，是指为娱乐活动同时提供场所和服务的业务。

具体包括：歌厅、舞厅、夜总会、酒吧、台球、高尔夫球、保龄球、游艺 (包括射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞

镖）。

【旅游娱乐服务怎么计算增值税？】

1.应纳税额计算

36号文件规定，试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。根据“一票不得两用”原则，旅游公司支付的上述费用取得的增值税专用发票，不得作进项税额抵扣。

选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

旅游公司在旅游套餐或景点门票收入中包括“免费”赠送旅游物品的，不属于视同销售行为，应按照旅游服务混合销售行为处理，外购旅游物品作“主营业务成本”，其进项税额准予抵扣。

2.境外旅游

（1）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务，不属于在境内服务，不征增值税。因此，境内单位或者个人直接向境外旅游公司购买的境外旅游套餐，不征收增值税。境内单位或个人向境内旅游公司购买的境外旅游套餐，境内旅游公司在向境外旅游公司支付旅游费用时，同样不征增值税。境内旅游公司支付给境外旅游公司的接团费用凭书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票等凭证，扣减销售额

（2）境内旅游公司在境外提供的旅游服务，无论服务对象是境内的单位或个人，还是境外的单位，均免征增值税。

【旅游娱乐服务怎么开增值税发票？】

（1）差额开票

《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2016年第23号）规定：“按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的（财政部、税务总局另有规定的除外），纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额（或含税评估额）和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他应税行为混开。”36号文件明确规定，旅游服务按差额计税时，向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和其他接团旅游企业的旅游费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。因此，旅游服务选择差额计税时，按差额征税系统开票功能填开具增值税专用发票。

例如，某旅游公司向某企业旅游团收取全部价款和价外费用100万元，为该旅游者支付的食宿费、交通费、餐饮费、景点门票、接团费用金额为80万元，均取得合法凭据。若开具增值税专用发票，价税合计数为1000000元，税额为11320.75元[（100-80）/1.06×6%]，金额为：988679.25元。假设该旅游属于商务性考察，则购买服务企业进项税额为11320.75元，相当于其余部分是取得的增值税普通发票。

（2）全额开票

旅游公司若选择全额计税，即以全部价款和价外费用作为销售额，则可按全额开具增值税专用发票。

娱乐服务，是指为娱乐活动同时提供场所和服务的业务。具体包括：歌厅、舞厅、夜总会、酒吧、台球、高尔夫球、保龄球、游艺（包括射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖）。这里的娱乐服务为正列举，未列明项目均不属于娱乐服务，例如体育彩票发行、音乐茶座按照“生活服务——其他生活服务”征税，过山车、旅游景点索道按照“文化体育服务——文化服务（提供游览场所服务）”征税。

娱乐服务涉及的混合销售业务，例如酒吧销售烟酒取得的收入，按“娱乐服务”缴纳增值税，适用增值税税率6%，外购烟酒支付的增值税可以作进项税额抵扣。

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具体包括：歌厅、舞厅、夜总会、酒吧、台球、高尔夫球、保龄球、游艺 (包括射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖）。

（1）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务，不属于在境内服务，不征增值税。因此，境内单位或者个人直接向境外旅游公司购买的境外旅游套餐，不征收增值税。境内单位或个人向境内旅游公司购买的境外旅游套餐，境内旅游公司在向境外旅游公司支付旅游费用时，同样不征增值税。境内旅游公司支付给境外旅游公司的接团费用凭书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票等凭证，扣减销售额